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《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--現(xiàn)金流量表》已于1998年3月20日頒布，并于1998年1月1日起在全國(guó)施行。它的頒布、實(shí)施，對(duì)于進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制方法及其應(yīng)提供的信息，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，推動(dòng)我國(guó)證券市場(chǎng)乃至整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有著非常重要的意義。根據(jù)三年來(lái)的執(zhí)行情況和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，財(cái)政部于2001年1月18日對(duì)原現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。修訂后的現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍稱為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--現(xiàn)金流量表》（以下簡(jiǎn)稱本準(zhǔn)則）并于2001年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)旅行。

　　一、現(xiàn)金流量表的目的和作用

　�。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量表的目的

　　現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。編制現(xiàn)金流量表的主要目的，是為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息，以便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量。

　�。ǘ�）現(xiàn)金流量表的作用

　　現(xiàn)金流量表主要提供有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金流量方面的信息。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況在很大程度上影響著企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)現(xiàn)金充裕，就可以及時(shí)購(gòu)入必要的材料物資和固定資產(chǎn)、及時(shí)支付工資、償還債務(wù)、支付股利和利息；反之，輕則影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，重則危及企業(yè)的生存。按照《公司法》的規(guī)定，公司因不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，被依法宣告破產(chǎn)的，由人民法院依照有關(guān)法律的規(guī)定，組織股東、有關(guān)機(jī)關(guān)及有關(guān)專業(yè)人員成立清算組，對(duì)公司進(jìn)行破產(chǎn)清算�，F(xiàn)金管理已經(jīng)成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要方面，受到企業(yè)管理人員、投資者、債權(quán)人以及政府監(jiān)管部門的關(guān)注。現(xiàn)金流量表的作用，具體有以下三個(gè)方面：
　　1、現(xiàn)金流量表有助于評(píng)價(jià)企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力
　　通過(guò)現(xiàn)金流量表，并配合資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，將現(xiàn)金與流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行比較，計(jì)算出現(xiàn)金比率；將現(xiàn)金流量?jī)纛~與發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均股數(shù)進(jìn)行比較，計(jì)算出每股現(xiàn)金流量；將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~與凈利潤(rùn)進(jìn)行比較，計(jì)算出盈利現(xiàn)金比率，可以了解企業(yè)的現(xiàn)金能否償還到期債務(wù)、支付股利和進(jìn)行必要的固定資產(chǎn)投資，了解企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)效率和效果，等等，從而便于投資者作出投資決策、債權(quán)人作出信貸決策。
　　2、現(xiàn)金流量表有助于預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量
　　評(píng)價(jià)過(guò)去是為了預(yù)測(cè)未來(lái)。通過(guò)現(xiàn)金流量表所反映的企業(yè)過(guò)去一定期間的現(xiàn)金流量以及其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，可以了解企業(yè)現(xiàn)金的來(lái)源和用途是否合理，了解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有多少，企業(yè)在多大程度上依賴外部資金，就可以據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量，從而為企業(yè)編制現(xiàn)金流量計(jì)劃、組織現(xiàn)金調(diào)度、合理節(jié)約地使用現(xiàn)金創(chuàng)造條件，為投資者和債權(quán)人評(píng)價(jià)企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量、作出投資和信貸決策提供必要信息。
　　3、現(xiàn)金流量表有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素
　　利潤(rùn)表中列示的凈利潤(rùn)指標(biāo)，反映了一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，這是體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的最重要的一個(gè)指標(biāo)。但是，利潤(rùn)表是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制的，它不能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生了多少現(xiàn)金，并且沒(méi)有反映投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響。通過(guò)編制現(xiàn)金流量表，可以掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與凈利潤(rùn)相比較，就可以從現(xiàn)金流量的角度了解凈利潤(rùn)的質(zhì)量。并進(jìn)一步判斷，是哪些因素影響現(xiàn)金流入，從而為分析和判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)前景提供信息。

　　二、現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定背景

　�。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的國(guó)際背景

　　現(xiàn)金流量表是廣義的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的一種，通常將反映企業(yè)資金來(lái)源和運(yùn)用情況的動(dòng)態(tài)報(bào)表稱為財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，也稱為資金流量表。最早的資金流量表于1862年出現(xiàn)在英國(guó)，1863年在美國(guó)也開始出現(xiàn)�？梢娰Y金流量表的歷史遠(yuǎn)遠(yuǎn)晚于資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。早期的資金流量表主要用于記錄銀行存款、現(xiàn)金及郵票的變動(dòng)情況，到本世紀(jì)初，資金流量表已發(fā)展成四種不同的基礎(chǔ)，分別用來(lái)揭示現(xiàn)金、流動(dòng)資產(chǎn)、營(yíng)運(yùn)資金及某一期間全部財(cái)務(wù)活動(dòng)的資金流量。其后一段時(shí)期，反映營(yíng)運(yùn)資金流量的資金流量表成為主要形式，即增加營(yíng)運(yùn)資金的項(xiàng)目作為資金的來(lái)源，減少營(yíng)運(yùn)資金的項(xiàng)目作為資金的運(yùn)用。
　　美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）于1963年發(fā)表了第3號(hào)意見書，建議企業(yè)在編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的同時(shí)，編制資金流量表，并說(shuō)明了資金流量表的有關(guān)內(nèi)容。不過(guò)，其中的說(shuō)明較為模糊，企業(yè)在編制時(shí)仍有較大的選擇余地。這一段時(shí)期的現(xiàn)金流量表，一般稱為"資金來(lái)源和運(yùn)用表"。1971年，美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)又發(fā)表了第19號(hào)意見書，明確要求企業(yè)編制能概括反映利潤(rùn)表編報(bào)期間財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的報(bào)表，美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)將之稱為"財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表"。此時(shí)，在實(shí)務(wù)中，編制資金流量表主要有營(yíng)運(yùn)資金、現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物兩種基礎(chǔ)。相比之下，營(yíng)運(yùn)資金仍占主導(dǎo)地位。由于在編報(bào)方法上缺乏相應(yīng)的準(zhǔn)則指導(dǎo)，致使企業(yè)編報(bào)的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表存在諸多差異，甚至在采用同樣基礎(chǔ)的企業(yè)間也存在差異。
　　1973年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）所屬研究組發(fā)表了一份關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表目的的報(bào)告，認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表的目的之一就是為投資者和債權(quán)人提供有用的信息，以便預(yù)測(cè)、比較和評(píng)估預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間及其不確定性。這是職業(yè)界開始重視現(xiàn)金流量的一個(gè)標(biāo)志。1978年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）發(fā)表了第1輯《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告--企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》，表明了與美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)基本相同的觀點(diǎn)，認(rèn)為人們從事投資、貸款及類似的活動(dòng)，主要是謀求增加其現(xiàn)金資源，這些活動(dòng)的成敗，最終要看回收的現(xiàn)金大于（或小于）投入現(xiàn)金的程度。1980年12月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)表了《報(bào)告資金流量、流動(dòng)性和財(cái)務(wù)彈性》的討論備忘錄，建議采用現(xiàn)金基礎(chǔ)的資金流量表。備忘錄指出，現(xiàn)金收入是投資者和債權(quán)人取得的主要補(bǔ)償，若編制資金流量表時(shí)采用營(yíng)運(yùn)資金基礎(chǔ)，應(yīng)收賬款、存貨等流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目與現(xiàn)金相混淆，則一個(gè)公司的現(xiàn)金流量就難以識(shí)別。
　　1984年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)表了第5輯《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告--企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量》，再次強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)金流量的重要性。其中提到，現(xiàn)金流量表直接或間接地反映報(bào)告期內(nèi)某一主體按主要來(lái)源分類的現(xiàn)金收入，以及按主要用途分類的現(xiàn)金支出。它提供的信息，說(shuō)明某一主體從經(jīng)營(yíng)中獲得現(xiàn)金的各種活動(dòng)，借以償付債務(wù)，分發(fā)股利、或重新投資以維持或擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)能力；它還說(shuō)明在債務(wù)和權(quán)益方面的各種理財(cái)活動(dòng)，以及現(xiàn)金投資和現(xiàn)金耗用的情況。
　　經(jīng)過(guò)廣泛研究和討論，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1987年以第95號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告的形式發(fā)布了現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，正式取代了會(huì)計(jì)原則委員會(huì)第19號(hào)意見書。現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于1988年起開始生效。1989年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)--現(xiàn)金流量表》，取代了1977年發(fā)布的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)--財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表》。1992年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)第7號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作了修訂，并于1994年1月1日起生效。英國(guó)也于1991年發(fā)布了《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號(hào)--現(xiàn)金流量表》，并于1996年進(jìn)行了修訂。1991年12月，澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布了《澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1026號(hào)--現(xiàn)金流量表》。

　�。ǘ�）現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的國(guó)內(nèi)背景

　　現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布以前，我國(guó)要求企業(yè)編制財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，而不是現(xiàn)金流量表。當(dāng)時(shí)，鑒于美國(guó)、澳大利亞、英國(guó)以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都已改財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表為現(xiàn)金流量表，不少同志建議，我們也應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金流量表，不必重復(fù)其他國(guó)家的實(shí)踐，即先要求企業(yè)編制財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，以后再改為編制現(xiàn)金流量表。實(shí)際上，當(dāng)時(shí)沒(méi)有一步到位，要求企業(yè)編制現(xiàn)金流量表，有其歷史必然性，是由當(dāng)時(shí)的特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境和改革開放進(jìn)程決定的。
　　現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布以前，剛剛改變資金管理上的�？顚Ｓ�、會(huì)計(jì)核算上的三段平衡制度，包括政府管理部門、企業(yè)管理人員、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在內(nèi)的各個(gè)方面，對(duì)資金管理制度改革以后如何認(rèn)識(shí)、分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況還需要一個(gè)過(guò)程，對(duì)現(xiàn)金流量信息的需求也不像現(xiàn)在這樣迫切，財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表能夠較好地滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革后的一段時(shí)間里政府和企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求和財(cái)務(wù)管理需要。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和證券市場(chǎng)的發(fā)展以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)變，現(xiàn)金流量已經(jīng)成為影響企業(yè)生存和發(fā)展的重要因素，因此，編制現(xiàn)金流量表，以代替財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，將會(huì)適應(yīng)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)管理的需要。
　　基于以上考慮，1995年4月21日，財(cái)政部制定完成了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--現(xiàn)金流量表》的征求意見稿，公開征求意見。全國(guó)各方面，包括財(cái)政部門在內(nèi)的各業(yè)務(wù)主管部門、企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、教學(xué)研究工作者等，都對(duì)征求意見稿發(fā)表了意見。另外，還多次召開會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際研討會(huì)，廣泛征求國(guó)內(nèi)外專家的意見。在充分聽取全國(guó)各方面以及國(guó)內(nèi)外專家的意見和建議的基礎(chǔ)上，1998年3月20日，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--現(xiàn)金流量表》，并定于1998年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)施行。根據(jù)三年來(lái)的執(zhí)行情況和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，財(cái)政部于2001年1月18日對(duì)原現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。修訂后的現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍稱為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--現(xiàn)金流量表》（以下簡(jiǎn)稱"本準(zhǔn)則"），并于2001年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)施行。
　　修訂后的現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與修訂前的現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，主要的區(qū)別是，簡(jiǎn)化了現(xiàn)金流量表的披露內(nèi)容，減少了企業(yè)的信息披露成本。
　　例如，對(duì)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而言，修訂后的現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)披露如下內(nèi)容：（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；（2）收到的稅費(fèi)返還；（3）收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；（4）購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；（5）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；（6）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)；（7）支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。修訂前的現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求披露的內(nèi)容相對(duì)較細(xì)：（1）銷售商品。提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（不包括收到的增值稅銷項(xiàng)稅額，扣除因銷貨退回支付的現(xiàn)金）；（2）收到的租金；（3）收到的增值稅銷項(xiàng)稅額和退回的增值稅款；（4）收到的除增值稅以外的其他稅費(fèi)返還；（5）購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（不包括能夠抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額；扣除因購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金）；（6）經(jīng)營(yíng)租賃所支付的現(xiàn)金；（7）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；（8）支付的增值稅款（不包括不能抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額）；（9）支付的所得稅款；（10）支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費(fèi)。
　　對(duì)于投資活動(dòng)而言，修訂后的現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)披露如下內(nèi)容：（1）收回投資所收到的現(xiàn)金；（2）取得投資收益所收到的現(xiàn)金；（3）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額；（4）收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；（5）購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金；（6）投資所支付的現(xiàn)金；（7）支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。修訂前的現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求披露的內(nèi)容相對(duì)較細(xì)：（1）收回投資所收到的現(xiàn)金；（2）分得股利或利潤(rùn)所收到的現(xiàn)金；（3）取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金；（4）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈額（如有負(fù)數(shù)，應(yīng)作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出項(xiàng)目反映）；（5）購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金；（6）權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金；（7）債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金。
　　對(duì)于籌資活動(dòng)而言，修訂后的現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)披露如下內(nèi)容：（1）吸收投資所收到的現(xiàn)金；（2）取得借款所收到的現(xiàn)金；（3）收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；（4）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金；（5）分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金；（6）支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。修訂前的現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求披露的內(nèi)容相對(duì)較細(xì)：（1）吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金；（2）發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金；（3）借款所收到的現(xiàn)金；（4）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金；（5）發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金；（6）分配股利或利潤(rùn)所支付的現(xiàn)金；（7）償付利息所支付的現(xiàn)金；（8）融資租賃所支付的現(xiàn)金；（9）減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金。
此外，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，修訂后的現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)"不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)"項(xiàng)目作了調(diào)整，要求企業(yè)披露如下不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)：（1）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；（2）一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券；（3）融資租入固定資產(chǎn)。修訂前的現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)披露如下不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)：（1）以固定資產(chǎn)償還債務(wù)；（2）以投資償還債務(wù)；（3）以固定資產(chǎn)進(jìn)行投資；（4）以存貨償還債務(wù)。

　　三、現(xiàn)金流量表的主要內(nèi)容

　　1、現(xiàn)金流更表的編制基礎(chǔ)
　　從所考察的國(guó)家看，絕大多數(shù)國(guó)家以現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物作為現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)。只有英國(guó)是例外，它的編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金和流動(dòng)資源。本準(zhǔn)則采用現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物作為現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)，并將現(xiàn)金定義為企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。這一定義與世界上大多數(shù)國(guó)家對(duì)現(xiàn)金的定義基本相似。會(huì)計(jì)上所說(shuō)的現(xiàn)金通常指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金，而現(xiàn)金流量表中的"現(xiàn)金"不僅包括"現(xiàn)金"賬產(chǎn)核算的庫(kù)存現(xiàn)金，還包括企業(yè)"銀行存款"賬戶核算的存入金融企業(yè)、隨時(shí)可以用于支付的存款，也包括"其他貨幣資金"賬戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等其他貨幣資金。需要注意的是，銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時(shí)用于支付的存款，如，不能隨時(shí)支取的定期存款等，不應(yīng)作為現(xiàn)金，而應(yīng)列作投資；提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。
　　在英國(guó)，不采用現(xiàn)金等價(jià)物的概念，而是以流動(dòng)資源和現(xiàn)金一起作為編制基礎(chǔ)。所謂流動(dòng)資源，指持有的、容易處置的流動(dòng)資產(chǎn)投資。所謂容易處置應(yīng)滿足下列條件：（1）該項(xiàng)處置不會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；（2）滿足下述兩項(xiàng)中的一項(xiàng)：①容易轉(zhuǎn)換為等于或接近其賬面價(jià)值的現(xiàn)金；③能在活躍的市場(chǎng)中交易。
　　本準(zhǔn)則將現(xiàn)金等價(jià)物定義為企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。這一定義與美國(guó)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致。
　　在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所以將符合以上四個(gè)條件的投資規(guī)定為現(xiàn)金等價(jià)物，視同現(xiàn)金加以報(bào)告，主要是考慮到，當(dāng)企業(yè)作以上投資時(shí)，主要目的不是取得投資收益，而是將本來(lái)用于日常支付的現(xiàn)金暫時(shí)用于投資，待需要支付時(shí)，隨時(shí)變現(xiàn)，其安全性和變現(xiàn)能力與普通的存款差不多，但比普通的存款更合算。其中所稱的期限較短，一般是指從購(gòu)買之日起，三個(gè)月內(nèi)到期。這里將期限定為三個(gè)月內(nèi)，一是借鑒了其他國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，再就是考慮到企業(yè)商業(yè)信用、資金調(diào)度通常以三個(gè)月為期，三個(gè)月內(nèi)到期，則意味著能夠滿足短期支付需要。具體到一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，哪些投資可以確認(rèn)為現(xiàn)金等價(jià)物，需要根據(jù)具體情形加以判斷。典型的現(xiàn)金等價(jià)物是自購(gòu)買之日起三個(gè)月內(nèi)到期的短期債券。企業(yè)作為短期投資而購(gòu)買的、市場(chǎng)上可以流通的股票，雖然期限短、變觀能力強(qiáng)，但是其變現(xiàn)的金額并不確定，變現(xiàn)價(jià)值并不穩(wěn)定，所以不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。
　　2、現(xiàn)金流量的分類
　　美國(guó)、澳大利亞和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)等都將現(xiàn)金流量劃分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三大類，英國(guó)的情況比較特殊，劃分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資收益和融資成本、納稅、資本性支出和金融投資、購(gòu)買和處置、支付的權(quán)益性股利、流動(dòng)資源管理、籌資活動(dòng)等八大類。香港則是綜合了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和英國(guó)的作法，將現(xiàn)金流量劃分為五大類：（1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；（2）投資報(bào)酬及融資成本；（3）稅項(xiàng)；（4）投資活動(dòng)；（5）籌資活動(dòng)。根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，借鑒國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理方法，本準(zhǔn)則將現(xiàn)金流量劃分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三大類。
　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的定義可以看出，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍很廣，它包括了除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。對(duì)于工商企業(yè)而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括：銷售商品、提供勞務(wù)、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)、支付稅費(fèi)等等。各類企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)不同，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的認(rèn)定存在一定差異，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行合理的歸類。由于金融保險(xiǎn)企業(yè)比較特殊，本準(zhǔn)則對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的認(rèn)定作了提示。
　　投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。其中，長(zhǎng)期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的資產(chǎn)。由于已經(jīng)將包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金，所以將之排除在外。投資活動(dòng)主要包括：取得和收回投資、購(gòu)建和處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)等等。
　　籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。其中的資本，包括實(shí)收資本（股本）、資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）。企業(yè)發(fā)生與資本有關(guān)的現(xiàn)金流入和流出項(xiàng)目，一般包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤(rùn)等。其中的債務(wù)，是指企業(yè)對(duì)外舉債所借入的款項(xiàng)，如發(fā)行債券、向金融企業(yè)借入款項(xiàng)以及償還債務(wù)等。
　　支付的股利、收到的股利、支付的利息、收到的利息這四類事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的歸屬，在實(shí)務(wù)中存在一定的差異，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定也不盡相同，列表說(shuō)明如下。
　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的定義可以看出，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍很廣，它包括了除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。對(duì)于工商企業(yè)而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括：銷售商品、提供勞務(wù)、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)、支付稅費(fèi)等等。各類企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)不同，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的認(rèn)定存在一定差異，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行合理的歸類。由于金融保險(xiǎn)企業(yè)比較特殊，本準(zhǔn)則對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的認(rèn)定作了提示。
　　投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。其中，長(zhǎng)期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的資產(chǎn)。由于已經(jīng)將包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金，所以將之排除在外。投資活動(dòng)主要包括：取得和收回投資、購(gòu)建和處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)等等。
　　籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。其中的資本，包括實(shí)收資本（股本）、資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）。企業(yè)發(fā)生與資本有關(guān)的現(xiàn)金流入和流出項(xiàng)目，一般包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤(rùn)等。其中的債務(wù)，是指企業(yè)對(duì)外舉債所借入的款項(xiàng)，如發(fā)行債券、向金融企業(yè)借入款項(xiàng)以及償還債務(wù)等。
　　支付的股利、收到的股利、支付的利息、收到的利息這四類事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的歸屬，在實(shí)務(wù)中存在一定的差異，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定也不盡相同，列表說(shuō)明如下。

　　四、直接法

　　編制現(xiàn)金流量表時(shí)，列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法有兩種：一是直接法；一是間接法。這兩種方法通常也稱為編制現(xiàn)金流量表的方法。
　　所謂直接法，是指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等就是按現(xiàn)金收入和支出的來(lái)源直接反映的。在直接法下，一般是以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在我國(guó)，采用直接法編制現(xiàn)金流量表時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目主要包括：（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；（2）收到的稅費(fèi)返還；（3）收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目主要包括：（1）購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；（2）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；（3）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)；（4）支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。
　　采用直接法編報(bào)的現(xiàn)金流量表，便于分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的來(lái)源和用途，預(yù)測(cè)企業(yè)現(xiàn)金流量的未來(lái)前景；采用間接法編報(bào)現(xiàn)金流量表，便于將凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~進(jìn)行比較，了解凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量差異的原因，從現(xiàn)金流量的角度分析凈利潤(rùn)的質(zhì)量。所以，本準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編報(bào)現(xiàn)金流量表，同時(shí)要求提供在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的信息。也就是說(shuō)，同時(shí)采用直接法和間接法兩種方法編報(bào)現(xiàn)金流量表。

　　五、間接法

　　所謂間接法，是指以凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
　　由于凈利潤(rùn)是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的，且包括了投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)收益和費(fèi)用，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，實(shí)際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤(rùn)調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。
　　具體來(lái)說(shuō)，需要在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)節(jié)的項(xiàng)目主要包括：（1）計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（2）固定資產(chǎn)折舊；（3）無(wú)形資產(chǎn)攤銷；（4）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷；（5）待攤費(fèi)用；（6）預(yù)提費(fèi)用；（7）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損益；（8）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失；（9）財(cái)務(wù)費(fèi)用；（10）投資損益；（11）遞延稅款；（1）存貨；（13）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目；（14）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目。以下分別舉例予以說(shuō)明。

　　（一）計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　這里所指的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備包括：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括在利潤(rùn)表中，屬于利潤(rùn)的減除項(xiàng)目，但沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要加回。本項(xiàng)目可根據(jù)減值準(zhǔn)備賬戶等科目記錄分析填列，也可根據(jù)"管理費(fèi)用"、"投資收益"、"營(yíng)業(yè)外支出"等科目的記錄分析填列。
　　例1：1998年1月1日，紅光股份有限公司應(yīng)收賬款余額為900000元，壞賬準(zhǔn)備貸方余額為4500元；1998年度內(nèi)，核銷應(yīng)收賬款2000元；1998年12月31日，紅光股份有限公司應(yīng)收賬款余額為1048000元，壞賬準(zhǔn)備已有貸方余額2500元（4500－2000）；1998年12月31日，壞賬準(zhǔn)備貸方余額應(yīng)為5240元（1048000×5／1000），需要補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備金額為2740元（5240－2500）。補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額2740元，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)加回。

　�。ǘ�）固定資產(chǎn)折舊

　　企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，有的包括在管理費(fèi)用中，有的包括在制造費(fèi)用中。計(jì)入管理費(fèi)用中的部分，作為期間費(fèi)用在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)從中扣除，但沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回。計(jì)入制造費(fèi)用中的已經(jīng)變現(xiàn)的部分，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)通過(guò)銷售成本予以扣除，但沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出；計(jì)入制造費(fèi)用中的沒(méi)有變現(xiàn)的部分，由于在調(diào)節(jié)存貨時(shí)，已經(jīng)從中扣除，但是，也不涉及現(xiàn)金收支，所以，在此處將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回。本項(xiàng)目可根據(jù)"累計(jì)折舊"科目的貸方發(fā)生額分析填列。
　　例2：1998年1月1日，紅光股份有限公司累計(jì)折舊余額為100000元；1998年度內(nèi)，曾處置設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)180000元，累計(jì)已提折舊110000元；1998年12月31日，紅光股份有限公司需要計(jì)提固定資產(chǎn)折舊200000元，累計(jì)折舊余額為190000元。計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊金額200000元，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)加回。

　�。ㄈ�）無(wú)形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷

　　企業(yè)攤銷無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，計(jì)入管理費(fèi)用；長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷時(shí)，有的計(jì)入管理費(fèi)用，有的計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，有的計(jì)入制造費(fèi)用。計(jì)入管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用中的部分，作為期間費(fèi)用在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已從中扣除，但沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回。計(jì)入制造費(fèi)用中的已經(jīng)變現(xiàn)的部分，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)通過(guò)銷售成本已經(jīng)扣除，但沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出；計(jì)入制造費(fèi)用中的沒(méi)有變規(guī)部分，由于在調(diào)節(jié)存貨時(shí)，已經(jīng)從中扣除，但不涉及現(xiàn)金收支，所以，在此處將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回。這兩個(gè)項(xiàng)目可根據(jù)"無(wú)形資產(chǎn)"、"長(zhǎng)期待攤費(fèi)用"科目的貸方發(fā)生額分析填列。
　　例3：1998年1月1日，紅光股份有限公司無(wú)形資產(chǎn)余額為90000元；1998年度內(nèi)，曾購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)30000元、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)35000元，攤銷無(wú)形資產(chǎn)5000元；1998年12月31日，無(wú)形資產(chǎn)余額為80000元。攤銷的無(wú)形資產(chǎn)金額5000元，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)加回。

　�。ㄋ模┐龜傎M(fèi)用減少（減：增加）

　　發(fā)生待攤費(fèi)用時(shí)，需要支付現(xiàn)金，但沒(méi)有從凈利潤(rùn)中扣除，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以扣除。待攤費(fèi)用攤銷時(shí)，有的計(jì)入管理費(fèi)用，有的計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，有的計(jì)入制造費(fèi)用。計(jì)入管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用中的部分，作為期間費(fèi)用在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)從中扣除，但沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回。計(jì)入制造費(fèi)用中的已經(jīng)變現(xiàn)的部分，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)通過(guò)銷售成本已經(jīng)扣除，但沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出；計(jì)入制造費(fèi)用中的沒(méi)有變現(xiàn)的部分，由于在調(diào)節(jié)存貨時(shí)，已經(jīng)從中扣除，但不涉及現(xiàn)金收支，所以，在此處將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回�；�于此，待攤費(fèi)用減少，表示發(fā)生的待攤費(fèi)用小于攤銷的待攤費(fèi)用，說(shuō)明本期計(jì)入費(fèi)用的金額大于實(shí)際發(fā)生的金額，其差額沒(méi)有現(xiàn)金流出，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)扣除，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回；待攤費(fèi)用增加，表示發(fā)生的待攤費(fèi)用大于攤銷的待攤費(fèi)用，說(shuō)明本期計(jì)入費(fèi)用的金額小于實(shí)際發(fā)生的金額，其差額已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)沒(méi)有包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表"待攤費(fèi)用"項(xiàng)目的期初、期末余額的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以"－"號(hào)填列。
　　例4：1998年1月1日，紅光股份有限公司待攤費(fèi)用余額為12000元；1998年12月31日，待攤費(fèi)用余額為8000元；1998年度內(nèi)，待攤費(fèi)用減少額為4000元（12000－8000）。待攤費(fèi)用的減少金額4000元，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)加回。

　�。ㄎ澹╊A(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）

　　發(fā)生預(yù)提費(fèi)用時(shí)，有的計(jì)入制造費(fèi)用，有的計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，有的計(jì)入管理費(fèi)用，有的計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。計(jì)入管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用中的部分，作為期間費(fèi)用在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)從中扣除，但沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回。計(jì)入制造費(fèi)用中的已經(jīng)變現(xiàn)的部分，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)通過(guò)銷售成本已經(jīng)扣除，但沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出；計(jì)入制造費(fèi)用中的沒(méi)有變現(xiàn)的部分，由于在調(diào)節(jié)存貨時(shí)，已經(jīng)從中扣除，但不涉及現(xiàn)金收支，所以，在此處將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回。使用預(yù)提費(fèi)用時(shí)，需要支付現(xiàn)金，但沒(méi)有從凈利潤(rùn)中扣除，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以扣除�；�于此，預(yù)提費(fèi)用增加，表示發(fā)生的預(yù)提費(fèi)用大于使用的預(yù)提費(fèi)用，說(shuō)明本期計(jì)入費(fèi)用的金額大于實(shí)際發(fā)生的金額，其差額沒(méi)有現(xiàn)金流出，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)扣除，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回；預(yù)提費(fèi)用減少，表示發(fā)生的預(yù)提費(fèi)用小于使用的預(yù)提費(fèi)用，說(shuō)明本期計(jì)入費(fèi)用的金額小于實(shí)際發(fā)生的金額，其差額已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)沒(méi)有包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表"預(yù)提費(fèi)用"項(xiàng)目的期初、期末余額的差額填列；期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以"－"號(hào)填列。
　　例5：1998年1月1日，紅光股份有限公司預(yù)提費(fèi)用余額為210000元；1998年12月31日，預(yù)提費(fèi)用余額為180000元；1998年度內(nèi)，預(yù)提費(fèi)用減少額為90000元（210000－120000）。預(yù)提費(fèi)用的減少金額90000元，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)扣除。

　�。�六）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）

　　企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)發(fā)生的損益，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以剔除。如為損失，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回；如為收益，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。本項(xiàng)目可根據(jù)"營(yíng)業(yè)外收入"、"營(yíng)業(yè)外支出"、"其他業(yè)務(wù)收入"、"其他業(yè)務(wù)支出"等科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列；如為凈收益，以"－"號(hào)填列。
　　例6：1998年度內(nèi)，紅光股份有限公司曾處置設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)180000元，累計(jì)已提折舊110000元，收到現(xiàn)金80000元，產(chǎn)生處置收益10000元［80000－（180000－110000）」。處置固定資產(chǎn)的收益10000元，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)扣除。

　　（七）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失

　　企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)報(bào)廢損益，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以剔除。如為凈損失，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回；如為凈收益，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。本項(xiàng)目可根據(jù)"營(yíng)業(yè)外支出"、"營(yíng)業(yè)外收入"等科目所屬有關(guān)明細(xì)科目中固定資產(chǎn)盤虧損失減去固定資產(chǎn)盤盈收益后的差額填列。
　　例7：1998年度內(nèi)，紅光股份有限公司盤虧?rùn)C(jī)器一臺(tái)，原價(jià)130000元，已提折舊120000元；報(bào)廢汽車一輛，原價(jià)180000元，已提折舊110000元；共發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢損失為80000元［（130000－120000）＋（180000－110000）〕。固定資產(chǎn)報(bào)廢損失80000元，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)加回。

　�。ò耍┴�(cái)務(wù)費(fèi)用

　　企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用中，有些項(xiàng)目屬于籌資活動(dòng)或投資活動(dòng)。例如，購(gòu)買固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的匯兌損益屬于投資活動(dòng)；支付的利息屬于籌資活動(dòng)。為此，應(yīng)當(dāng)將其從凈利潤(rùn)中剔除。本項(xiàng)目可根據(jù)"財(cái)務(wù)費(fèi)用"科目的本期借方發(fā)生額分析填列；如為收益，以"－"號(hào)填列。
　　例8：1998年度內(nèi)，紅光股份有限公司共發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用350000元，其中屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的為150000元，屬于籌資活動(dòng)的為130000元，屬于投資活動(dòng)的為70000元。屬于籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用總額為200000元（130000＋70000），在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)加回。
　　在實(shí)務(wù)中，企業(yè)的"財(cái)務(wù)費(fèi)用"明細(xì)賬一般是按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置的，為了編制現(xiàn)金流量表，企業(yè)可在此基礎(chǔ)上，再按"經(jīng)營(yíng)活動(dòng)"、"籌資活動(dòng)"、"投資活動(dòng)"分設(shè)明細(xì)分類賬。每一筆財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，即將其歸入"經(jīng)營(yíng)活動(dòng)"、"籌資活動(dòng)"或"投資活動(dòng)"中。

　�。ň牛┩顿Y損失（減：收益）

　　企業(yè)發(fā)生的投資損益，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以剔除。如為凈損失，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回；如為凈收益，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。本項(xiàng)目可根據(jù)利潤(rùn)表中"投資收益"項(xiàng)目的數(shù)字填列；如為投資收益，以"－"號(hào)填列。
　　例9：1998年度內(nèi)，紅光股份有限公司發(fā)生投資收益230000元，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)將這部分減去。

　�。ㄊ�）遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）

　　遞延稅款是指，在采用納稅影響會(huì)計(jì)法下，由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異影響所得稅的金額，以及以后各期轉(zhuǎn)回的金額。遞延稅款貸項(xiàng)是由于，計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用的金額大于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額而產(chǎn)生的，其差額沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)扣除，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回。遞延稅款借項(xiàng)是由于，計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用的金額小于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額而產(chǎn)生的，其差額已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)沒(méi)有包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中"遞延稅款借項(xiàng)"、"遞延稅款貸項(xiàng)"項(xiàng)目的期初、期末余額的差額填列。"遞延稅款借項(xiàng)"的期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以及"遞延稅款貸項(xiàng)"的期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以正數(shù)填列；"遞延稅款借項(xiàng)"的期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以及"遞延稅款貸項(xiàng)"的期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以"－"號(hào)填列。
　　例10：1998年1月1日，紅光股份有限公司遞延稅款借方余額為5000元；1998年12月31日，遞延稅款貸方余額為25000元；1998年度內(nèi)，遞延稅款貸項(xiàng)增加了30000元［25000－（－5000）］遞延稅款貸項(xiàng)30000元，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)加回。

　�。ㄊ�一）存貨的減少（減：增加）

　　期末存貨比期初存貨減少，說(shuō)明本期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程耗用的存貨有一部分是期初的存貨，耗用這部分存貨并沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)扣除，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回。期末存貨比期初存貨增加，說(shuō)明當(dāng)期購(gòu)入的存貨除耗用外，還余留了一部分，這部分存貨也發(fā)生了現(xiàn)金流出，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)沒(méi)有包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要扣除。當(dāng)然，存貨的增減變化過(guò)程還涉及應(yīng)付項(xiàng)目，這一因素在"經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）"中考慮。本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中"存貨"項(xiàng)目的期初數(shù)、期末數(shù)之間的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以"－"號(hào)填列。
　　需要注意的是，如果存貨的增減變化過(guò)程屬于投資活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)將這一因素剔除。
　　例11：1998年1月1日，紅光股份有限公司存貨余額為200000元；1998年12月31日，存貨余額為360000元；1998年度，存貨增加了160000元（360000－200000）。存貨的增加金額160000元，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)扣除。

　�。ㄊ�二）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）

　　經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目期末余額小于經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目期初余額，說(shuō)明本期收回的現(xiàn)金大于利潤(rùn)表中所確認(rèn)的銷售收入，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要加回。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目期末余額大于經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目期初余額，說(shuō)明本期銷售收入中有一部分沒(méi)有收回現(xiàn)金，但是，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)這部分銷售收入已包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要扣除。
　　例12：1998年1月1日，紅光股份有限公司資料為：應(yīng)收賬款為750000元，應(yīng)收票據(jù)為230000元；1998年12月31日，紅光股份有限公司資料為：應(yīng)收賬款950000元，應(yīng)收票據(jù)為200000元；1998年度內(nèi)，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目年末比年初增加了170000元［（950000－750000）＋（200000－230000）］。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目增加金額170000元，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)扣除。

　�。ㄊ�三）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）

　　經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目期末余額大于經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目期初余額，說(shuō)明本期購(gòu)入的存貨中有一部分沒(méi)有支付現(xiàn)金，但是，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)卻通過(guò)銷售成本包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要加回；經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目期末余額小于經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目期初余額，說(shuō)明本期支付的現(xiàn)金大于利潤(rùn)表中所確認(rèn)的銷售成本，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)，需要扣除。
　　例13：1998年1月1日，紅光股份有限公司資料為：應(yīng)付賬款為600000元，應(yīng)付票據(jù)為390000元，應(yīng)付福利費(fèi)為10000元，應(yīng)交所得稅為60000元；1998年12月31日，紅光股份有限公司資料為：應(yīng)付賬款為850000元，應(yīng)付票據(jù)為300000元，應(yīng)付福利費(fèi)為15000元，應(yīng)交所得稅為40000元；1998年度內(nèi)，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目年末比年初增加了145000元［（850000－600000）＋（300000－390000）＋（15000－10000）＋（40000－60000）」。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加金額145000元，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)加回。
　　沿用本準(zhǔn)則指南中的資料，采用間接法列示的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量如下：

　　六、現(xiàn)金流量表的幾個(gè)特殊問(wèn)題

　�。ㄒ唬┩鈳沤灰着c折算

　　外幣交易與折算在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中是經(jīng)常發(fā)生的。與外幣交易和折算有關(guān)的主要問(wèn)題之一是采用何種匯率折算，這同樣影響到編制現(xiàn)金流量表。

　　關(guān)于外幣現(xiàn)金流量的折算，本準(zhǔn)則的規(guī)定與目前大多數(shù)國(guó)家基本一致。《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)--現(xiàn)金流量表》規(guī)定："來(lái)自外幣交易的現(xiàn)金流量應(yīng)折算成企業(yè)的報(bào)告貨幣加以記錄，所采用的折算匯率（這里指報(bào)告貨幣和外幣之間的兌換率）是發(fā)生現(xiàn)金流動(dòng)當(dāng)日的匯率。國(guó)外子公司的現(xiàn)金流量應(yīng)折算成母公司的報(bào)告貨幣表示的現(xiàn)金流量，所使用的折算匯率（這里指報(bào)告貨幣和外幣之間的兌換率）是發(fā)生現(xiàn)金流動(dòng)當(dāng)日的匯率"。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的《現(xiàn)金流量表》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也規(guī)定："從事外幣業(yè)務(wù)或跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，應(yīng)在其現(xiàn)金流量表中，將現(xiàn)金流量折算為以報(bào)告貨幣表示的現(xiàn)金流量，所采用的折算匯率是外幣現(xiàn)金流量實(shí)際發(fā)生時(shí)的現(xiàn)行匯率。如果采用當(dāng)期的加權(quán)平均匯率折算的結(jié)果與采用現(xiàn)金流量發(fā)生日匯率的折算結(jié)果大致相同，也可以采用當(dāng)期的加權(quán)平均匯率。"
　　借鑒其他國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，應(yīng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列示。

　�。ǘ�）購(gòu)買和處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位

　　購(gòu)買和處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位屬于投資活動(dòng)。從所考察的有關(guān)國(guó)家看，除美國(guó)以外，各國(guó)的現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般都對(duì)此類交易作了專門的表述，并要求單獨(dú)列示。這是因?yàn)�，�?gòu)買和處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位屬于重大的投資活動(dòng)，對(duì)當(dāng)期及未來(lái)現(xiàn)金流量影響很大。為了便于說(shuō)明這類活動(dòng)對(duì)當(dāng)期現(xiàn)金流量的影響，便于預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流量，本準(zhǔn)則要求將購(gòu)買和處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量單獨(dú)列示。
　　為了便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者更詳細(xì)地了解當(dāng)期購(gòu)買和處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位的情況，在現(xiàn)金流量表附注中，還應(yīng)以總額披露如下內(nèi)容：（1）購(gòu)買或處置價(jià)格；（2）購(gòu)買或處置價(jià)格中以現(xiàn)金支付的部分；（3）購(gòu)買或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金；（4）購(gòu)買或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位按主要類別分類的非現(xiàn)金資產(chǎn)和負(fù)債。

　�。ㄈ�）金融保險(xiǎn)企業(yè)的現(xiàn)金流量

　　金融保險(xiǎn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)內(nèi)容上，與一般工商企業(yè)存在明顯的差別。一般工商企業(yè)以生產(chǎn)、銷售商品或提供勞務(wù)為主，而金融企業(yè)以存貸款業(yè)務(wù)為主，保險(xiǎn)企業(yè)則以收取保費(fèi)和支付賠款為主。金融企業(yè)吸收存款、發(fā)放貸款是其主要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此將存貸款業(yè)務(wù)所引起的現(xiàn)金流入和流出作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。同樣，保險(xiǎn)企業(yè)的與保險(xiǎn)金、保險(xiǎn)索賠、年金退款和其他保險(xiǎn)利益條款有關(guān)的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出項(xiàng)目，作為保險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
　　但是，國(guó)際上對(duì)這類業(yè)務(wù)的處理并非完全一致。比如，美國(guó)將金融企業(yè)的存、貸款利息列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而將貸出去的本金列為投資活動(dòng)，收到儲(chǔ)戶存款本金列為籌資活動(dòng)。其中又按期限長(zhǎng)短分別以總額和凈額列示。

　�。ㄋ模┨厥忭�(xiàng)目

　　在所考察的國(guó)家中，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、英國(guó)和中國(guó)香港的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都對(duì)特殊項(xiàng)目的處理作了專門表述，處理原則基本一致。另外，中國(guó)香港的規(guī)定相對(duì)比較詳細(xì)，它分別就特殊項(xiàng)目和非常項(xiàng)目指明了各自的處理方法。
　　中國(guó)香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中指出，若現(xiàn)金流量與利潤(rùn)表內(nèi)的特殊項(xiàng)目有關(guān)，則這類特殊現(xiàn)金流量應(yīng)列入現(xiàn)金流量表的適當(dāng)項(xiàng)目中。有關(guān)特殊項(xiàng)目的現(xiàn)金流量的性質(zhì)，應(yīng)在現(xiàn)金流量表內(nèi)以附注方式披露，以便會(huì)計(jì)報(bào)表使用者能夠了解有關(guān)交易對(duì)報(bào)告主體的現(xiàn)金流量的影響。若現(xiàn)金流量與利潤(rùn)表內(nèi)的非常項(xiàng)目有關(guān)，則此類非常項(xiàng)目的現(xiàn)金流量應(yīng)按每個(gè)項(xiàng)目的性質(zhì)列入適當(dāng)項(xiàng)目之中。如果無(wú)法將有關(guān)非常項(xiàng)目的現(xiàn)金流量列入現(xiàn)金流量表的某一項(xiàng)目中，則應(yīng)在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列示。此外，有關(guān)非常項(xiàng)目現(xiàn)金流量的性質(zhì)，應(yīng)在現(xiàn)金流量表內(nèi)以附注方式充分披露，以便會(huì)計(jì)報(bào)表使用者能夠了解有關(guān)交易對(duì)報(bào)告主體現(xiàn)金流量的影響。
　　在起草我國(guó)的現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，曾有人提出，將特殊項(xiàng)目單列為現(xiàn)金流量的一個(gè)大類，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)并列�？紤]到絕大多數(shù)特殊項(xiàng)目和非常項(xiàng)目均可以歸屬到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)中去，國(guó)際上較為普遍的做法也是將特殊項(xiàng)目和非常項(xiàng)目分別歸屬到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)中去，單列一類的做法很少見，因此，沒(méi)有必要將特殊項(xiàng)目單獨(dú)作為一個(gè)大類。
　　本準(zhǔn)則規(guī)定，有些特殊項(xiàng)目，如自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)索賠等，應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)，分別歸并到前述現(xiàn)金流量類別中，并分別列示。

　�。ㄎ澹┛傤~反映還是凈額反映

　　各項(xiàng)目現(xiàn)金流量是以總額反映為好，還是以凈額反映為好，應(yīng)視具體情況而定。一般情況下，現(xiàn)金流量的總額信息可以反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本來(lái)面貌，能全面地反映現(xiàn)金流量的規(guī)模和結(jié)構(gòu)。但對(duì)一些周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的項(xiàng)目，按總額反映意義并不大，按凈額反映更為有用。比如代客戶收取或支付的款項(xiàng)、證券公司代收的客戶證券買賣交割費(fèi)和印花稅、銀行發(fā)放的短期貸款和吸收的活期存款等。
　　從國(guó)際范圍看，針對(duì)以總額反映還是以凈額反映現(xiàn)金流量這一問(wèn)題，各國(guó)采取的原則基本上相同。英國(guó)和香港稍微有些特殊。在英國(guó)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量在現(xiàn)金流量表中一般只列示一個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~，而不像其他國(guó)家一樣按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要類別列示各項(xiàng)現(xiàn)金流入和流出。香港是介于英國(guó)和其他國(guó)家之間，既可以以凈額列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，也可以分項(xiàng)列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
　　本準(zhǔn)則規(guī)定，現(xiàn)金流量一般應(yīng)分別按現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額反映。但代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的項(xiàng)目的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出，應(yīng)以凈額列示。
　　金融企業(yè)下列項(xiàng)目應(yīng)以凈額列示：
　�。�1）短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金；
　�。�2）活期存款的吸收與支付；
　�。�3）同業(yè)存款和存放同業(yè)款項(xiàng)的存取；
　�。�4）向其他金融企業(yè)拆借資金；
　　（5）委托存款與委托貸款；
　　（6）經(jīng)營(yíng)證券業(yè)務(wù)的企業(yè)，證券的買入與賣出